Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны организации и предприниматели, которые ведут наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт) за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Применение ККТ обязательно при наличных расчетах как с гражданами (в т. ч. – предпринимателями), так и с организациями (их представителями). ( пункт 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Применение ККТ не обязательно:
– при оказании услуг населению с выдачей бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ);
– при ведении отдельных видов деятельности, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. При этом выдавать покупателю какие-либо платежные документы продавец не обязан.
В том числе при реализации товаров через торговые автоматы.
Организации и предприниматели, которые занимаются мелкорозничной разносной торговлей, могут принимать от покупателей наличные деньги без применения ККТ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Торговые автоматы относятся к средствам развозной и разносной торговли (п. 24 ГОСТ Р 51303-99). Следовательно, при реализации товаров через торговые автоматы ККТ применять не требуется.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 14 апреля 2008 г. № 03-01-15/4-110. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 29 октября 2007 г. № 13018/07, от 11 апреля 2008 г. № 4038/08, постановления ФАС Поволжского округа от 19 июня 2007 г. № А55-19207/06-5, Московского округа от 6 декабря 2007 г. № КА-А40/12553-07, Волго-Вятского округа от 24 января 2008 г. № А43-5902/2007-45-122).
Кроме того, ККТ можно не применять при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД, при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако это правило не распространяется на общие случаи, когда применение ККТ не обязательно. (пункт 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Документ (в т. ч. товарный чек, квитанция), который вправе выдавать плательщики ЕНВД взамен кассового чека и подтверждения приема наличных денег от покупателей, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– порядковый номер документа, дату его выдачи;
– наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя);
– ИНН организации (предпринимателя);
– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Это следует из пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Таким образом, организации, которые платят ЕНВД, при расчетах с покупателями наличными могут:
– либо выдавать кассовые чеки;
– либо выдавать документы, подтверждающие прием денежных средств, с соблюдением требований пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Организация, которая совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, вправе не использовать ККТ только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД (при условии выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего прием денежных средств). По деятельности на общей системе налогообложения организация обязана применять ККТ в общем порядке. Об этом сказано в информационном сообщении ФНС России от 29 сентября 2009 г.
Внимание!
Право не применять ККТ при ЕНВД не распространяется на организации, реализующие алкогольную продукцию в городах.
Организация не вправе продолжать прием наличных денег, если она не может применять ККТ в связи с отключением электроэнергии
Освобождение от применения ККТ в связи с отключением электроэнергии (в т. ч. аварийным) Законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ не предусмотрено. Разработанная специально для таких случаев форма бланка строгой отчетности, утвержденная письмом Минфина России от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32, не применяется с момента вступления этого закона в силу.
По мнению контролирующих ведомств, если после отключения электроэнергии организация продолжает принимать наличные деньги без применения ККТ, она нарушает нормы законодательства (письма Минфина России от 13 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-32, ФНС России от 9 марта 2006 г. № ШТ-6-06/245). Следовательно, ее привлечение к ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях правомерно.
Данную точку зрения поддерживают некоторые суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 1 апреля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/884, Волго-Вятского округа от 16 июля 2007 г. № А28-9391/2006-349/27, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006 г. № Ф04-12/2006(19170-А03-32)).
За неприменение ККТ, применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, используется с нарушением порядка ее регистрации и применения, а также при отказе в выдаче документов, подтверждающих получение денежных средств, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.5 КоАП РФ).
ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ
Если организация является плательщиком ЕНВД, то она может использовать ККТ, имеющуюся в организации, для внутреннего учета или выдачи документов, подтверждающих прием денежных средств.
По мнению Минфина России, если организация на ЕНВД продолжает выдавать покупателям кассовые чеки, она не вправе использовать ККТ, не отвечающую требованиям законодательства (в т. ч. ККТ, снятую с учета). Это может повлечь за собой административную ответственность по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 13 августа 2009 г. № 03-01-15/8-413, от 12 августа 2009 г. № 03-01-15/8-412.
Если организация решит отказаться от выдачи кассовых чеков, то необходимость в исполнении указанных требований отпадет. Согласно разъяснениям ФНС России (информация от 29 сентября 2009 г.), в этом случае ККТ можно использовать:
– для внутреннего учета. Тогда для подтверждения получения наличных денежных средств от покупателя и по его требованию организация должна выдавать документ, оформленный с соблюдением требований пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ;
– для выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств от покупателя. Тогда организация должна доработать ККТ в соответствии с требованиями пункта 2.1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, обратившись к заводу-изготовителю или в ЦТО.
При этом в настоящее время законодательством не установлена обязанность для организаций снимать с учета ККТ, используемую для внутреннего учета или выдачи документов, подтверждающих прием денежных средств от покупателя. Такую позицию подтверждает Минфин России в письме от 25 января 2010 г. № 03-01-15/1-11.
Чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны проверяющих, вопрос о необходимости снятия с учета ККТ, которая не используется для выдачи чеков, целесообразно уточнить в инспекции по месту учета. Контроль применения ККТ осуществляет налоговая служба (ст. 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ
Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Получение предоплаты за товары (работы, услуги) в данный перечень не входит. Таким образом, принимая от покупателя (заказчика) аванс, организация , применяющая режим налогообложения ОСНО или УСН (не ЕНВД), обязана применять ККТ.
Аналогичная точка зрения отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2006 г. № 13854/05.
Если покупатель оплатил товары (работы, услуги), но, не получив их, решил отказаться от покупки, организация должна вернуть ему принятые деньги. Если аванс возвращается в тот же день, когда он был получен, то возврат производится из операционной кассы по чеку, выданному в этой кассе. Кассовый чек, по которому производится возврат, должен быть подписан руководителем организации или заведующим отделом (секцией). Такой порядок следует из положений пункта 4.2 Типовых правил, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. № 104. Этот документ применяется в части, не противоречащей Закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
На сумму возврата составьте акт о возврате денежных средств покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. В акте проставьте номер чека ККТ и сумму. Акт нужно составить в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдать в бухгалтерию. Сумму погашенного чека нужно занести в графу 15 журнала кассира-операциониста по форме № КМ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ
При реализации комиссионером за наличный расчет товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер (при применении режимов налогообложения отличных от ЕНВД) обязан применять ККТ. Это объясняется тем, что именно комиссионер является продавцом по договорам купли-продажи, заключенным от его имени (ст. 990 ГК РФ). Поэтому на него распространяются обязанности по применению ККТ при получении наличных от покупателя (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-01-15/6-310 и ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115.
Если аванс возвращается в последующие дни, руководствуйтесь пунктом 14 Порядка ведения кассовых операций. В этом случае деньги выдаются из главной кассы по расходному ордеру на основании заявления покупателя, к которому должен быть приложен кассовый чек. Кассовые документы оформляются в том же порядке, что и при возврате товаров.
При этом комитенту не нужно применять ККТ при получении от комиссионера наличной денежной выручки за товары, реализованные по договору комиссии.
Это объясняется тем, что при передаче денег от комиссионера комитенту реализации товаров (работ, услуг) не происходит. В данном случае комитент может принять деньги, оформив приходный кассовый ордер. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 20 июня 2005 г. № 22-3-11/1115 и УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2007 г. № 22-12/111076.
ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ
При приеме металлолома организация , применяющая ОСНО или ЕНВД, обязана применять ККТ, так как форма № БСО-11 была утверждена письмом Минфина России от 11 апреля 1997 г. № 16-00-27-14. То есть до вступления в силу Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, которым была введена обязанность по применению ККТ при оформлении сделок купли-продажи металлолома у населения (абз. 13 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В настоящее время данная форма бланка не действует. Следовательно, принимая от граждан металлолом, организация обязана применять ККТ.
Кроме того, при приеме металлолома от населения организация обязана составить приемо-сдаточный акт по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369. В акте нужно отразить личные данные о гражданине, сдающем лом, в том числе данные документа, удостоверяющего его личность. Об этом сказано в пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. № 369.
Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 14 ноября 2007 г. № 03-01-15/15-409, УФНС России по г. Москве от 12 сентября 2007 г. № 22-12/86707 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 и ФАС Северо-Кавказского округа от 22 августа 2006 г. № Ф08-3691/2006-1589А).
ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ
Покупатели (заказчики) расплачиваются за товары (работы, услуги) как наличными деньгами, так и пластиковыми картами.
Если организация является плательщиком ЕНВД, то при расчетах по пластиковым картам за товары (работы, услуги) она может не применять ККТ. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека ему необходимо выдать товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием оплаты по пластиковой карте, который содержит обязательные реквизиты (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
В остальных случаях (при применении других режимов налогообложения) организация обязана применять ККТ. Если покупатель расплачивается за товары (работы, услуги) пластиковой картой, ему нужно выдать кассовый чек (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). При этом в кассовом чеке должна быть отметка о получении безналичного платежа (письмо УФНС России от 28 марта 2005 г. № 22-12/19995). Таким образом, организации, которые наряду с наличными деньгами получают выручку по пластиковым картам, должны применять такую ККТ, которая обеспечивает раздельный учет наличной и безналичной выручки. В Z-отчетах итоговые суммы наличных и безналичных поступлений за день тоже должны быть показаны отдельно.
После окончания смены оформите передачу наличных денег в главную кассу. Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира-операциониста и в кассовой книге (на основании приходного ордера). Составлять приходные кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по пластиковым картам, не нужно. Это следует из пункта 22 Порядка ведения кассовых операций.
ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ
При реализации товаров (экспонатов) на выставке, в которой участвует организация, не являющаяся плательщиком ЕНВД, вопрос о применении ККТ зависит от того, как обустроены торговые места в выставочном комплексе.
По общему правилу, если организация или предприниматель ведет торговлю в выставочных комплексах, применение ККТ не требуется (п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Однако из этого правила есть исключение: применение ККТ обязательно, если торговля ведется через магазины, павильоны, палатки и другие аналогично обустроенные торговые места, обеспечивающие показ и сохранность реализуемого товара. Это следует из положений абзаца 7 пункта 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Понятие «обустроенное торговое место» законодательно не определено. Контролирующие ведомства разъясняют, что обустроенность торгового места предполагает не только его приспособленность к показу и сохранности товара, но и нахождение на одном специально отведенном месте (т. е. приспособленность для постоянного режима торговли). Например, стенд в выставочном помещении и стоящий рядом стол, который служит прилавком, можно признать стационарным торговым местом, при котором обеспечивается показ и сохранность товара (т. е. торговое место защищено от неблагоприятных климатических воздействий). В этом случае необходимо применять ККТ. Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-01-15/7-228, от 21 марта 2008 г. № 03-01-15/3-77 и УФНС России по г. Москве от 8 мая 2007 г. № 22-12/042249. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25 августа 2008 г. № Ф08-4957/2008).
При этом доказывать принадлежность торгового места к тому или иному типу должны налоговые инспекции. Это следует из положений статьи 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 27 августа 2008 г. № Ф09-6097/08-С1, от 27 августа 2008 г. № Ф09-6148/08-С1, Поволжского округа от 27 декабря 2006 г. № А12-14397/06 и от 27 декабря 2006 г. № А12-14398/06.
Существует точка зрения, что ККТ не требуется применять при торговле в выставочных комплексах за исключением находящихся в этих местах магазинов, павильонов, киосков и других аналогично обустроенных помещений (абз. 7 п. 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Из буквального толкования данной нормы следует, что для возникновения обязанности использовать ККТ торговое место должно быть обустроено аналогично магазину, киоску или павильону. То есть должно быть изолировано и обособлено от других мест и объектов, что обеспечивает сохранность товаров. Таким образом, если торговое место не является изолированным, а представляет собой открытый прилавок, оно не может быть отнесено к обустроенным объектам торговли, обеспечивающим сохранность товара. Поэтому применять ККТ при розничной торговле с него не нужно.
Однако если организация воспользуется этой точкой зрения, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций, но поскольку в России судебный прецедент не является источником права , нет гарантии , что в вашем случае суд примет решение в вашу пользу.
ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ
При дистанционной торговле (продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п.) с курьерской доставкой товаров покупателям ответ на вопрос о применении ККТ зависит от того, каким путем поступает оплата от покупателей – наличными деньгами или с использованием платежных карт.
При поступлении оплаты за товары наличными деньгами применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки необходимо (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Закрытый перечень операций, в которых можно принимать наличные деньги без применения ККТ, приведен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Дистанционная торговля в этот перечень не входит. К разносной мелкорозничной торговле продажа товаров через Интернет, телемагазины и т. п. не относится. Это следует из определения мелкорозничной торговой сети, которое приведено в пункте 24 ГОСТ Р 51303-99. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации (предприниматели) обязаны применять ККТ и выдавать покупателям кассовые чеки. Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293.
При этом провести через кассу полученные от покупателя деньги нужно в момент совершения покупки. Пробивать кассовый чек до совершения покупки (например, в офисе перед тем, как доставить товар покупателю) нельзя. При дистанционной торговле функции продавцов (кассиров-операционистов) выполняют курьеры. Поэтому каждого из них следует снабдить портативным кассовым аппаратом. К такому выводы пришло УФНС России по г. Москве в письме от 29 июня 2007 г. № 22-12/61982, основываясь на положениях абзаца 4 пункта 1 статьи 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и пункта 24 Порядка ведения кассовых операций.
При расчетах за товары платежными картами применять ККТ и выдавать кассовый чек организация должна, только если платеж проводится через POS-терминал (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Если платеж не проводится через POS-терминал, применять ККТ и выдавать кассовые чеки организация не должна. Это возможно в случаях, когда покупатель оформляет заказ в сети Интернет и оплачивает его через электронную платежную систему:
– вводит данные своей платежной карты;
– использует электронный кошелек.
При таком варианте оплаты подтверждением совершения торговой операции будет специальный документ (на бумажном носителе и (или) в электронной форме).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-01-15/9-432, от 9 июня 2009 г. № 03-01-15/6-293. |
